El modelo 232 es la declaración informativa con la que las sociedades comunican a la Agencia Tributaria sus operaciones con personas o entidades vinculadas y las realizadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales (jurisdicciones no cooperativas). Si su empresa cierra el ejercicio el 31 de diciembre, el plazo para presentarlo va del 1 al 30 de noviembre: en la campaña de 2026 se declaran las operaciones del ejercicio 2025. No todas las operaciones vinculadas se declaran; solo las que superan determinados umbrales o pertenecen a ciertas categorías.
En este artículo explicamos quién está obligado a presentar el modelo 232, qué operaciones hay que incluir, qué queda fuera, cómo se calcula el plazo y qué conviene revisar antes de presentarlo.
Qué es el modelo 232 y para qué sirve
El modelo 232 se aprobó mediante la Orden HFP/816/2017, de 28 de agosto, y sustituyó a la información sobre operaciones vinculadas que hasta entonces se incluía en la declaración del Impuesto sobre Sociedades. Su finalidad es que la Administración conozca qué operaciones se han realizado entre partes vinculadas, por qué importe y con qué método se han valorado.
Conviene no confundirlo con la documentación de precios de transferencia (Master File y Local File). La documentación justifica que las operaciones se han valorado a mercado, conforme al artículo 18 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (LIS); el modelo 232 es una declaración informativa que se presenta ante la AEAT. Ambas obligaciones están relacionadas y la Inspección comprueba que sean coherentes entre sí. Puede ampliar esta cuestión en nuestra guía sobre documentación de precios de transferencia.
Quién debe presentar el modelo 232
Están obligados a presentarlo, cuando realicen operaciones que superen los umbrales que veremos a continuación:
- Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.
- Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes que operen en España mediante establecimiento permanente.
- Las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en España.
El concepto de persona o entidad vinculada es el del artículo 18.2 LIS: entre otros, una entidad y sus socios con participación igual o superior al 25 %, una entidad y sus consejeros o administradores (salvo en lo que respecta a su retribución por el ejercicio de sus funciones), y entidades del mismo grupo. Explicamos los supuestos con más detalle en nuestro artículo sobre operaciones vinculadas entre sociedades.
Qué operaciones se declaran: umbrales del modelo 232
La obligación no depende del tamaño de la empresa, sino del tipo e importe de cada operación. Deben declararse:
Operaciones con una misma persona o entidad vinculada por más de 250.000 euros
Se declaran las operaciones realizadas con una misma persona o entidad vinculada cuando su importe conjunto en el período impositivo supere 250.000 euros, de acuerdo con el valor de mercado. El cómputo se hace persona a persona: si una sociedad presta servicios por 150.000 euros a una filial y cede un local por 120.000 euros a esa misma filial, la suma (270.000 euros) supera el umbral y ambas operaciones deben declararse.
Operaciones específicas por más de 100.000 euros
Las llamadas operaciones específicas se declaran cuando el conjunto de las del mismo tipo supera 100.000 euros, aunque no se alcancen los 250.000 euros con esa persona. Son, entre otras:
- Las realizadas con personas físicas que tributen en estimación objetiva y que, solas o con sus familiares, participen al menos en un 25 % en el capital o los fondos propios de la entidad.
- Las transmisiones de negocios, valores o participaciones en fondos propios de entidades no admitidas a negociación en mercados regulados (o admitidas en mercados de paraísos fiscales).
- Las transmisiones de inmuebles y las operaciones sobre activos intangibles.
Operaciones que superan el 50 % de la cifra de negocios
Con independencia de su importe, deben declararse las operaciones del mismo tipo y con el mismo método de valoración cuando superen el 50 % del importe neto de la cifra de negocios de la entidad. Es un supuesto que afecta con frecuencia a sociedades pequeñas o patrimoniales con un único cliente vinculado.
Operaciones con paraísos fiscales
Las operaciones con personas o entidades residentes en países o territorios calificados como jurisdicciones no cooperativas se declaran siempre, cualquiera que sea su importe y aunque no exista vinculación. La relación vigente se recoge en la Orden HFP/115/2023, con sus modificaciones posteriores, por lo que conviene comprobar qué lista resulta aplicable al período que se declara.
Reducción de rentas por cesión de intangibles
Las entidades que apliquen la reducción del artículo 23 LIS (conocida como patent box) por rentas procedentes de la cesión de determinados activos intangibles a personas vinculadas deben informar de esas operaciones en un apartado específico del modelo.
Operaciones excluidas del modelo 232
No es necesario declarar, con independencia de su importe:
- Las operaciones entre entidades que forman parte de un mismo grupo de consolidación fiscal.
- Las operaciones de las agrupaciones de interés económico y de las uniones temporales de empresas con sus miembros u otras entidades del grupo, salvo las UTE que se acojan a la exención del artículo 22 LIS.
- Las realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de adquisición de valores.
Plazo de presentación del modelo 232 en noviembre
El modelo 232 se presenta en el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Para las entidades cuyo ejercicio coincide con el año natural, el plazo es del 1 al 30 de noviembre del año siguiente. En 2026, por tanto, el último día para declarar las operaciones del ejercicio 2025 es el 30 de noviembre.
Si el ejercicio no coincide con el año natural, el plazo se desplaza: una sociedad que cierra el 30 de junio de 2026 deberá presentarlo en mayo de 2027.
La presentación es exclusivamente electrónica, a través de la sede electrónica de la Agencia Tributaria, con certificado electrónico o mediante un colaborador social o apoderado.
Consecuencias de no presentarlo o hacerlo con errores
La falta de presentación o la presentación incompleta, inexacta o con datos falsos es una infracción tributaria vinculada a las declaraciones informativas (artículo 198 de la Ley General Tributaria). La sanción general es de 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad, con un mínimo de 300 euros y un máximo de 20.000 euros, que se reduce si la declaración se presenta fuera de plazo sin requerimiento previo.
Más relevante que la multa es el riesgo de comprobación: el modelo 232 es una de las fuentes que la Agencia Tributaria utiliza para seleccionar contribuyentes en materia de precios de transferencia. Las incoherencias entre el 232, el Impuesto sobre Sociedades, las cuentas anuales y la documentación de precios de transferencia son una de las señales de alerta más habituales. Analizamos estos riesgos en nuestro artículo sobre sanciones en precios de transferencia.
Qué revisar antes de presentar el modelo 232
- Mapa de vinculación actualizado: socios, administradores, familiares y sociedades del grupo a 31 de diciembre, incluidos los cambios producidos durante el ejercicio.
- Importes por persona vinculada: sumar todas las operaciones con cada una para comprobar si se supera el umbral de 250.000 euros.
- Operaciones específicas: transmisiones de participaciones, inmuebles o intangibles, y operaciones con socios en módulos.
- Método de valoración: debe coincidir con el aplicado en la documentación de precios de transferencia.
- Coherencia con las cuentas anuales y con la información sobre partes vinculadas de la memoria.
Preguntas frecuentes sobre el modelo 232
¿Tengo que presentar el modelo 232 si no tengo operaciones que declarar?
No. A diferencia de otras declaraciones informativas, no existe obligación de presentar una declaración negativa. Solo debe presentarse si alguna operación supera los umbrales o se encuentra en alguno de los supuestos obligatorios.
¿Hay que declarar el sueldo del administrador?
La retribución del administrador por el ejercicio de sus funciones como tal no se considera operación vinculada a estos efectos. Sí deben valorarse, y en su caso declararse, otras operaciones con él, como servicios profesionales prestados a la sociedad o el alquiler de un inmueble, si superan los umbrales.
¿Las operaciones dentro de un grupo fiscal se declaran?
No, las operaciones entre entidades de un mismo grupo de consolidación fiscal están excluidas. Sí se declaran las realizadas con entidades vinculadas que no formen parte del grupo fiscal, por ejemplo filiales extranjeras.
¿Qué ocurre si me doy cuenta de un error después del 30 de noviembre?
Puede presentarse una declaración complementaria o sustitutiva. Hacerlo antes de cualquier requerimiento de la Administración reduce la sanción y, sobre todo, evita incoherencias que pueden motivar una comprobación.
Asesoramiento en el modelo 232 y operaciones vinculadas
El modelo 232 parece una declaración sencilla, pero exige identificar bien el perímetro de vinculación, agrupar correctamente las operaciones y mantener la coherencia con la documentación de precios de transferencia. En RZS Abogados asesoramos a empresas y grupos familiares en la preparación y revisión del modelo 232 y en la defensa de sus operaciones vinculadas ante la Agencia Tributaria. Si tiene dudas sobre si debe presentarlo este noviembre, contacte con nuestro equipo de precios de transferencia.
