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Sanciones en materia de Operaciones Vinculadas

Al artículo 16.10 del TRLIS establece el régimen sancionador que resulta de aplicación en operaciones vinculadas. Como se comentó anteriormente, este régimen considera sancionable la no documentación o la documentación inapropiada de las operaciones realizadas por los contribuyentes, no si el precio pactado en estas satisface criterios de mercado.

En ese sentido, la norma establece como deber formal de los contribuyentes elaborar la documentación que justifique que los precios que pacta en sus operaciones con partes vinculadas satisface el principio de valor de mercado. Dicha documentación deberá prepararse y mantenerse actualizada (documentación contemporánea) y deberá mantenerse a disposición de la Administración Tributaria en caso de inspección una vez presentado el impuesto (modelo 200).

Así, el régimen sancionador de operaciones vinculadas califica como infracciones tributarias graves las siguientes:

  • El hecho de no aportar o aportar de forma incompleta o inexacta o con datos falsos la documentación exigida;
  • El hecho de que el valor normal de mercado que se derive de dicha documentación no sea el declarado en el impuesto de la persona o entidad que interviene en la operación vinculada.

Con carácter general, las sanciones aplicables a estas infracciones son las siguientes:

a) Si no procede realizar ninguna corrección de valor, multa fija de 1500 € por cada dato y 15.000 € por cada conjunto de datos omitido, inexacto o falso, referidos a cada obligación documental que se establezca para el grupo o para el obligado tributario;

b) Si procede realizar corrección valorativa, multa pecuniaria proporcional del 15% sobre el importe de las cantidades que resulten de estas correcciones valorativas, con un mínimo del doble de la sanción que correspondería en el caso anterior.

Volvemos a destacar que, si se ha documentado correctamente y se ha declarado el valor convenido en las operaciones vinculadas conforme a lo soportado en dicha documentación (coherencia entre la documentación preparada y el impuesto correspondiente), se excluye de sanciones así se resulte de aplicación una corrección de valor por parte de la Administración tributaria. De igual forma, no resultarán de aplicación sanciones por falta de ingreso, obtención indebida de devoluciones tributarias o determinación improcedente de partidas a compensar, etc.

Es decir, la documentación, no exime de corrección valorativa, pero sí exime de sanciones.

La tabla a continuación resume el contenido de la documentación exigida por el TRLIS. Como se puede observar, la documentación se divide a su vez en dos documentos, uno con información sobre la operativa del grupo y otro con información específica que afecte al obligado tributario. Los requisitos de información en cada documento se dividen, a su vez, en conjuntos de datos (información general sobre una aspecto especifico del grupo o transacción) o datos (información específica sobre un aspecto puntual del grupo o de una transacción).

Un grupo que realice una sola operación con una única parte vinculada y que no elabore documentación a pesar de estar obligado a prepararla, estaría expuesto, por lo tanto, a sanciones de más 142.500€. El importe de las sanciones se incrementa según sea mayor la complejidad de los negocios del grupo y/o el número de operaciones que realice con partes vinculadas.

Especialidades en caso de PYMES y/o personas físicas:

Como se pudo observar en la sección 3.2, existen exenciones parciales o totales a requisitos de documentación para los grupos a los que se refiera el artículo 108 del TRLIS (PyMES) o personas físicas.

Al estar, por lo tanto, el régimen sancionador vinculado a la obligación de documentar, la sanción en el caso de de PYMES será también distinta.

Como se observó anteriormente, el grupo PYME estará exento de elaborar la documentación del grupo o master file, estando únicamente obligado a elaborar documentación del obligado tributario o local file según el tipo de transacción. Esto afectará el número de conjuntos de datos y de datos requeridos por la Ley.———————————————————————

Sin embargo, en modificación posterior al artículo 16.10 del TRLIS, se introdujo para este tipo de empresas límites máximos a las sanciones aplicables por no documentación, siendo el máximo de la sanción a aplicar la menor de las dos cuantías siguientes:

-El 10 por ciento del importe conjunto de las operaciones vinculadas realizadas en el periodo impositivo.
-El 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios.

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