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Precios de Transferencia: Exenciones de Documentación totales y/o parciales

La documentación de Precios de Transferencia (Operaciones Vinculadas) no será exigible para aquellas operaciones realizadas (a) entre entidades que pertenezcan a un mismo grupo de consolidación fiscal; (b) entre agrupaciones de interés económico/uniones temporales de empresas y sus miembros; (c) en el ámbito de ofertas públicas de venta o adquisición de valores; (d) cuando no superen en su conjunto los 100.000 y se satisfagan los supuestos del artículo 108 TRLIS; y (e) que no superen los 250.000€ en conjunto con una misma parte vinculada durante el ejercicio fiscal, con algunas excepciones (art.18.4 RD897/2010)*.

Aparte, se establece la exención plena de los requisitos de documentación aplicables al grupo al que pertenece el obligado tributario (art. 19 del RD1793/2008) para aquellos grupos a los que resulte de aplicación el artículo 108 del TRLIS; esto es, empresas de reducida dimensión (cifra de negocios del ejercicio anterior inferior a €8 millones, considerando la cifra de negocios conjunta para todas las filiales del grupo, incluyendo en su caso empresas no residentes).

Por último, el artículo 20.3 e) del referido Reglamento establece exenciones parciales a los requisitos documentales previstos para el obligado tributario, según tipo de transacción, cuando una de las partes intervinientes en la operación sea una de las entidades a que se refiere el artículo 108 de la Ley de Impuesto o personas físicas.

Esta situación se resume en el cuadro siguiente:

La tabla siguiente resume los requisitos de documentación exigibles al obligado tributario que se encuentre en estos escenarios, cuando el total de las operaciones vinculadas realizadas en el período impositivo supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado (pues si no lo supera, disfrutaría de exención plena):

Asimismo, en una modificación posterior del artículo 16.2 del TRIS, se estableció la exención plena de los requisitos de documentación exigibles a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo sea inferior a ocho millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas en dicho período con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. No obstante, deberán documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.

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* Según el RD 897/2010, de 9 de julio, esta excepción no aplica a las operaciones realizadas con partes vinculadas residentes en paraísos fiscales; con personas físicas que tributen IRPF por estimación objetiva (módulos); en la transmisión de negocios, valores o participaciones; en la transmisión de inmuebles; en operaciones con intangibles y; en los supuestos de servicios profesionales, donde se deberá demostrar el cumplimiento del régimen de protección del artículo 16.4 RD1793/2008.

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