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Caso 1: Cómo afecta el Exit Tax a los inversores y emprendedores

RZS Abogados ya analizó esta medida en profundidad en el artículo titulado “Exit Tax o cómo gravar las Ganancias Patrimoniales por cambio de residencia”, advirtiendo, ya entonces, que daría que hablar. El elevado interés generado por la mencionada medida por parte tanto de nuestros lectores como de nuestros clientes, nos ha empujado a realizar un ejercicio teórico – práctico en el que trataremos de plasmar el coste fiscal de esta medida sobre una serie determinada de grupos de contribuyentes. En nuestra opinión esta medida podría afectar principalmente a: (i) emprendedores, inversores, start up, business angels, etc… y (ii) Grandes patrimonios que decidan abandonar España.

En el presente artículo no va a abordarse la medida en sí, entendiendo que quedó suficientemente clara en el blog antes referido; tan sólo se analizará de manera gráfica la situación que podría darse así como el coste fiscal según una serie de casuísticas.

A continuación se procede al análisis del grupo que hemos decidido denominar “emprendedores”: personas físicas que deciden desarrollar una idea de negocio desde el inicio.

Pongamos que tenemos la siguiente situación: Persona física (“contribuyente”) que ha sido residente en España durante los últimos 12 años y que ostenta una participación igual o superior al 25% del capital de la sociedad “S1”. Esa participación la adquirió en el ejercicio 2005 por 600.000 Euros (“VA”). El mencionado contribuyente, está barajando la posibilidad de salir de España (a partir del ejercicio 2015). Fijaremos dos valoraciones para la participación, sin considerar el momento en el que éste abandone el territorio: (i) Valor Teórico de la participación (“VT”) = 1.100.000 euros y (ii) Capitalización del 20% del promedio de los resultados obtenidos en los 3 últimos ejercicios (“VC”) = 900.000 euros. Como puede apreciarse existe una plusvalía latente (Base Imponible a efectos de IRPF) en el escenario descrito de 500.000 euros (mayor valor entre la diferencia de VA con VT o VC). La plusvalía generada en este tipo de operaciones tributaría en IRPF en la Base Imponible del Ahorro. Interesa destacar el porcentaje de tributación de este tipo de ganancias patrimoniales, tanto en el ejercicio 2015 como en el 2016 según las modificaciones de la recién aprobada Reforma Fiscal:

 

Una vez descritas las premisas del caso objeto de estudio, veamos lo que sucede con la tributación de la plusvalía “latente” cuantificando el coste fiscal para el contribuyente, según los escenarios que contempla la nueva legislación del IRPF; dependiendo éstos en mayor medida del país de destino por el que opte éste:

DESTINO 1: País con el que no se tiene suscrito Convenio para evitar la Doble Imposición Internacional que contenga cláusula de intercambio de información – CDII (Motivo no laboral).


La ganancia patrimonial “latente” formará parte de la renta del ahorro imputándose al último período impositivo que deba declararse por este Impuesto.

 

Si el contribuyente adquiriese de nuevo tal condición (regresase a España) sin haber transmitido la titularidad de las participaciones, podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación al objeto de obtener la devolución de las cantidades ingresadas correspondientes a las mencionadas plusvalías “latentes” ingresadas más intereses.

DESTINO 2: Cualquier país (no paraíso fiscal) cuando el motivo de desplazamiento sea laboral o país que tenga suscrito con España CDII, por cualquier otro motivo.


En este escenario se contempla la posibilidad de que el contribuyente solicite a la AEAT un aplazamiento de la plusvalía “latente”. En tal caso podrá aplazarse la deuda tributaria según las condiciones establecidas en la LGT (constitución de garantía, devengo de intereses, etc…).

El aplazamiento tendrá una duración máxima de 5 años (venciendo como máximo el 30 de junio del año siguiente a la finalización del plazo de 5 años: X+5).

A continuación se plasman el coste fiscal de los distintos escenarios según se produzca aplazamiento o no:

1. No Aplazamiento: Se realiza el pago y, en caso de volver a ser contribuyente por IRPF y no haber transmitido las acciones / participaciones, tendrá derecho a la devolución del impuesto.

 

2. Aplazamiento: Podrán darse varios casos:

a. Recuperación de la condición de contribuyente antes de 5 años (ampliable otros 5 pos causa justificada), en caso de que:

i. No hubiese transmitido participaciones: Extinción de deuda e intereses (no reembolso de garantías). Coste Fiscal: 0 Euros

ii. Si se hubiesen transmitido, pago de la deuda tributaria.

b. No recuperación de la condición de contribuyente antes de 5 años, pago de la deuda tributaria en fecha 30 de junio de año X + 5. Coste fiscal: 113.760,00 Euros.

DESTINO 3: País estado miembro de la Unión Europea (UE) o Espacio Económico Europeo.


La plusvalía “latente” en este caso sólo será autoliquidada (se adjunta cálculo de coste fiscal) si en los 10 ejercicios siguientes al último en que deba declararse el impuesto, se da alguna de las siguientes circunstancias:

Si adquiriese de nuevo la condición de contribuyente sin haberse producido alguna de las circunstancias previstas en la Ley, no existirá tributación alguna.

Como ya indicamos en el primer artículo, consideramos que la medida todavía se encuentra en fase de maduración y que sobre la misma todavía hay muchas preguntas sin contestación. Sin embargo, RZS Abogados ha desarrollado diversos mecanismos con el fin de minimizar el impacto fiscal que potencialmente el Exit Tax podría provocar sobre aquellos contribuyentes que a quienes les fuera de aplicación.

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